Segundo ejercicio de Agentes de la Hacienda Pública

Trabajos en Francia (art. 7.p LIRPF). El estudio se realiza para la sucursal francesa (establecimiento permanente) y Francia aplica un impuesto análogo, por lo que opera la exención, con el límite de 60.100 €. Importe exento (art. 6 RIRPF: retribución específica + prorrateo por los 61 días de septiembre-octubre): 25.000 + 120.000 × 61/365 = 45.054,79 €, inferior al límite, luego queda íntegramente exento.

Dietas (art. 17.1.d LIRPF y 9 RIRPF). El avión (locomoción con factura) y la manutención con pernocta en el extranjero hasta 91,35 €/día están exceptuados de gravamen; percibiendo 70 €/día, nada tributa. Compatible con el art. 7.p (la incompatibilidad del art. 6.4 RIRPF solo alcanza al régimen de excesos, no al de dietas).

Rendimiento neto (arts. 19 y 20 LIRPF). Íntegro computable = 145.000 − 45.054,79 = 99.945,21 €. Menos cotizaciones a la Seguridad Social (2.000 €) y otros gastos (2.000 €):

Rendimiento neto del trabajo del Sr. XX = 95.945,21 €.

No procede la reducción del art. 20 (supera el umbral de 19.747,50 €).

Indemnización por despido (art. 7.e LIRPF). Está exenta la cuantía obligatoria del Estatuto de los Trabajadores (art. 56.1 ET: 33 días por año, tope 24 mensualidades), reconocida la improcedencia; los 25.000 € (< 180.000 €) quedan íntegramente exentos.

Rendimiento neto (arts. 17, 19 y 20 LIRPF). Íntegros: sueldo (3.000 €) + prestación por desempleo (18.000 €) = 21.000 €. Menos cotizaciones (300 + 700 = 1.000 €) y otros gastos (2.000 €):

Rendimiento neto del trabajo de la Sra. YY = 18.000 €.

Sin reducción del art. 20 (el rendimiento neto previo al gasto de la letra f) es 20.000 € > 19.747,50 €).

Atrasos de 2024 (art. 14 LIRPF). Se imputan al ejercicio de exigibilidad, 2024 (art. 14.2.b), sin recargo, intereses ni sanción. Se regulariza mediante autoliquidación rectificativa de 2024 (RD 117/2024) hasta el 30 de junio de 2026; de presentarse más tarde, procederían los recargos del art. 27 LGT.

Obligación de declarar (art. 96 LIRPF). Hay dos pagadores (empresa y SEPE) y el segundo por cuantía (3.000 €) supera 1.500 €, por lo que el límite es 15.876 €; percibidos 21.000 € → sí está obligada a presentar la declaración.

A) Capital inmobiliario del piso arrendado (art. 23 LIRPF). Amortización (art. 14.2.a RIRPF): 3 % × (200.000 − 100.000 de suelo) = 3.000 €. Del ingreso íntegro (12 × 1.000 = 12.000 €) se deducen intereses (1.000), IBI (1.000), comunidad (1.000), reparación (1.000) y amortización (3.000) = 7.000 €; la amortización de capital del préstamo (1.200 €) no es deducible. Rendimiento neto previo = 5.000 €. Reducción del 50 % (art. 23.2; no es zona tensionada): rendimiento neto reducido = 2.500 €.

B) Acciones cotizadas (arts. 33 y 37.1.a LIRPF). Ganancia = 20.000 − 10.000 = 10.000 €, sin coeficientes de abatimiento (adquiridas en 2018). Individualizada al 50 % (art. 11.5): 5.000 € para cada cónyuge, que se integran en la renta del ahorro (art. 46.b).

C) Vivienda habitual y reinversión (arts. 34-35 y 38.1 LIRPF). Ganancia = 350.000 − (180.000 + 20.000) = 150.000 € (el préstamo pendiente no influye). Reinversión (art. 41 RIRPF): el importe a reinvertir es el valor de transmisión menos el préstamo pendiente = 350.000 − 50.000 = 300.000 €, reinvertidos en plazo → reinversión total y ganancia íntegramente exenta (si la nueva llega a ser vivienda habitual).

D) Deducción por vivienda habitual (DT 18.ª LIRPF). Al haberse adquirido en 2014 (tras el 1-1-2013), no se generó derecho a la deducción: no procede por ninguna de las dos viviendas.

IVA devengado: arrendamiento de viviendas vs. locales (art. 20.Uno.23.º LIVA). El alquiler de viviendas de INMUEBLES S.L. (30.000 €/trimestre) está exento —exención objetiva y no renunciable— y no devenga cuota, pero limita la deducción vía prorrata. El de locales es prestación de servicios sujeta y no exenta al 21 % (arts. 90.Uno y 75.Uno.7.º LIVA): 10.000 × 21 % = 2.100 € de IVA devengado cada trimestre.

Porcentaje de deducción provisional (art. 105 LIVA). Hasta la regularización del 4T se deduce con el porcentaje provisional, que es la prorrata definitiva del año anterior (2024): 50 %.

Resultado de cada trimestre. Cuota devengada − cuota soportada × 50 %:

• 1T: 2.100 − 4.000 × 50 % = 100 €
• 2T: 2.100 − 2.000 × 50 % = 1.100 €
• 3T: 2.100 − 4.000 × 50 % = 100 €

Compensación del saldo de 2024 (art. 99.Cinco LIVA). Los 3.000 € a compensar del 4T-2024 se aplican hasta el máximo posible y absorben íntegramente esas cuotas (100 + 1.100 + 100 = 1.300 €): resultado nulo en las tres autoliquidaciones. Queda pendiente de compensar 3.000 − 1.300 = 1.700 € al término del 3T.

Prorrata general definitiva de 2025 (art. 104.Dos y Tres.3.ª LIVA). Con ingresos anuales de 120.000 € por viviendas (30.000 × 4) y 40.000 € por locales (10.000 × 4): el alquiler de viviendas, exento (art. 20.Uno.23.º), solo va al denominador; el de locales, a numerador y denominador. La transmisión del local, bien de inversión y entrega exenta sin renuncia, se excluye de ambos términos (regla 3.ª). Prorrata = (40.000 / 160.000) × 100 = 25 %.

IVA devengado del 4T. Solo los locales: 10.000 × 21 % = 2.100 €.

Deducción y regularización anual (art. 105.Dos LIVA). Deducción del 4T con la prorrata definitiva: 2.000 × 25 % = 500 €. Regularización de los tres primeros trimestres (aplicaron 50 % sobre 10.000 € soportados): 10.000 × (25 % − 50 %) = −2.500 €, sin complementarias ni recargos.

Resultado del 4T. 2.100 − 500 + 2.500 = 4.100 €; restados los 1.700 € pendientes de compensar (art. 99.Cinco): 2.400 € a ingresar (antes de las regularizaciones de bienes de inversión).

Inmueble adquirido en 2021 — regularización ordinaria (arts. 107 y 109 LIVA). Edificación en período de regularización (2022-2030, nueve años siguientes), luego 2025 está en plazo. La prorrata de 2025 (25 %) difiere en más de 10 puntos de la del año de adquisición (100 %): procede regularizar. Cálculo (art. 109, reglas 2.ª y 3.ª): (10.000 − 2.500) / 10 = 750 € a ingresar, en la última declaración-liquidación de 2025.

Local transmitido en 2025 — regularización por entrega (arts. 107 y 110 LIVA). Adquirido en 2020 (deducción íntegra de 20.000 €, prorrata 100 %), su período alcanza hasta 2029. La entrega dentro del período obliga a regularización única por los años que restan; al ser entrega exenta sin renuncia, se considera prorrata del 0 % para el año de transmisión y los restantes (regla 2.ª del art. 110.Uno). Regularización de las cinco anualidades pendientes (2025-2029): (20.000 − 0) / 10 × 5 = 10.000 € a ingresar en la liquidación del período de la entrega, sin que el precio incida en el cálculo.

No procede recargo del art. 27 LGT. Los recargos por extemporaneidad exigen presentación sin requerimiento previo (art. 27.1 Ley 58/2003, LGT). El requerimiento de la oficina gestora notificado el 10 de abril de 2026 es actuación administrativa conducente a la regularización, por lo que la presentación de 18 de abril carece de espontaneidad: no cabe recargo sobre ninguna autoliquidación.

Trimestres a ingresar (2T: 10.000 €; 4T: 20.000 €) — art. 191 LGT. Al mediar requerimiento previo, la falta de ingreso se sanciona (art. 191.1 LGT), sin la calificación siempre leve del art. 191.6. Se cometen dos infracciones autónomas. Base > 3.000 € y ocultación por falta de presentación (art. 184.2 LGT): ambas graves. Sanción mínima 50 % + 25 puntos por perjuicio económico del 100 % (art. 187.1.b LGT) = 75 %: 10.000 × 75 % = 7.500 € y 20.000 × 75 % = 15.000 €, total 22.500 €. Proceden además intereses de demora (art. 26 LGT).

Trimestres a compensar (1T: -20.000 €; 3T: -15.000 €) — art. 198 LGT. Sin cuota a ingresar no se activa el art. 191; la presentación tardía sin perjuicio económico es infracción leve (art. 198.1 LGT): multa fija de 200 € por trimestre (400 € en total). El requerimiento previo excluye la reducción a la mitad del art. 198.2, propia de la presentación espontánea. Reducibles un 40 % por pronto pago (art. 188.3 LGT).

Modelo 390 — art. 198 LGT. El resumen anual no determina deuda ni es declaración informativa de terceros (arts. 93-94 LGT): infracción leve, multa fija de 200 €. Al haber requerimiento previo no cabe la rebaja del art. 198.2, ni la reducción por conformidad (limitada a los arts. 191-197 por el art. 188.1); sí la reducción del 40 % del art. 188.3 (200 − 80 = 120 €).

IS 2024 (BIN de -150.000 €) — art. 198 LGT. La base imponible negativa no arroja cuota a ingresar, luego la presentación tardía es infracción leve sin perjuicio económico (art. 198.1 LGT): multa fija de 200 €, reducida a la mitad —100 €— por presentarse sin requerimiento previo (art. 198.2), y sobre ella un 40 % adicional del art. 188.3 por pronto pago (100 − 40 = 60 €). No procede el recargo del art. 27 LGT: se gira sobre el importe a ingresar y aquí no lo hay.

Retenciones 2025 (500 €/trimestre), presentadas e ingresadas el 18-4-2026 sin requerimiento — art. 27 LGT. Devengan recargo del 1 % + 1 % por mes completo de retraso, sin intereses ni sanción al no superar los 12 meses. Meses completos desde el fin del plazo voluntario hasta el 18-4-2026: 1T (fin 20-4-2025) → 11 meses → 12 % = 60 €; 2T (20-7-2025) → 8 meses → 9 % = 45 €; 3T (20-10-2025) → 5 meses → 6 % = 30 €; 4T (20-1-2026) → 2 meses → 3 % = 15 €. Todos reducibles un 25 % si se ingresan en el plazo del art. 62.2 LGT.

Cautela — presentación conjunta sin identificar periodos (art. 27.4 LGT). Si las cuatro retenciones se acumulan en una única autoliquidación sin identificar cada trimestre, decae el recargo y la exoneración del art. 179.3 LGT: procede sancionar la falta de ingreso (art. 191 LGT), siempre leve por su apartado 6, al 50 % sobre 2.000 € (4 × 500) = 1.000 €, reducibles un 40 % por pronto pago (art. 188.3) hasta 600 €.

Legalidad del requerimiento (art. 136.2.c LGT). Cabe examinar registros y documentos oficiales y las facturas de las operaciones anotadas. El libro registro de facturas expedidas lo impone el art. 63 RD 1624/1992 (Reglamento IVA) y la escritura es documento oficial justificativo de la entrega; ambos dentro del alcance comunicado (art. 137.2 LGT), por lo que el requerimiento es conforme a Derecho. En ningún caso cabe requerir a terceros información sobre movimientos financieros (art. 136.3 LGT).

Notificación por rechazo del 1.er requerimiento (art. 43.2 LPAC, por remisión del art. 109 LGT). Puesto a disposición en la DEHú el 10-7-2025 y no accedido, transcurridos 10 días naturales (11 a 20 de julio) se entiende rechazado y practicado el 21 de julio de 2025: ese día se inicia de oficio el procedimiento, se interrumpe la prescripción (art. 68.1.a LGT) y arrancan el plazo del art. 104.1 LGT.

Plazo para atender y ampliación (arts. 87.4 y 91 RGAT). Accedido el 2.º requerimiento el 2-9, dispone de un plazo no inferior a 10 días hábiles desde el 3-9. Cabe una sola ampliación no superior a la mitad, pedida antes de los 3 días previos al fin y justificada; se entiende concedida por 5 días salvo denegación expresa. Contra la denegación no cabe recurso, sin perjuicio de alegar indefensión al impugnar la liquidación.

Duración del procedimiento (arts. 104.1 y 139.1.b LGT). Seis meses desde el inicio (21-7-2025) → vencimiento 21-1-2026. Basta la puesta a disposición en la DEHú (art. 104.2 LGT), producida el 15-1-2026, para tener por notificado en plazo; irrelevante el acceso del 16. Plazo respetado. Su incumplimiento habría causado caducidad (art. 104.5 LGT), que no prescribe pero priva de eficacia interruptiva y de la condición de requerimiento previo (art. 27 LGT).

Efecto preclusivo (arts. 140.1 y 139.2.a LGT). Limitado el alcance a la venta del local, la Administración no puede volver a regularizar esa operación con hechos ya conocidos o que pudo comprobar, ni lo permite el carácter provisional de la liquidación (art. 101.4 LGT); sí podrá regularizar otros elementos no comprobados del mismo concepto y periodo.

Plazo para iniciar el sancionador (art. 209.2 LGT). Máximo de 6 meses desde la notificación de la liquidación (16-1-2026), cómputo de fecha a fecha (art. 30.4 LPAC) → vencimiento 16-7-2026. Notificado el inicio el 14-2-2026, plazo respetado.

Infracciones y sanciones.

• Resistencia por desatender el requerimiento (art. 203.1.b LGT). Infracción grave; al versar sobre aportación de documentación se aplica el apartado 5.a): multa fija de 300 € por el primer requerimiento desatendido (1.500 € si tampoco se atiende el segundo). Reducible un 40 % (art. 188.3 LGT).
• Dejar de ingresar el IVA del local (art. 191.1 LGT). Ocultación por omisión íntegra de la operación con incidencia > 10 % (art. 184.2 LGT) y base de 50.000 € (> 3.000): infracción grave (art. 191.3), sin medios fraudulentos que la hagan muy grave. Multa proporcional 50-100 %, aplicable en su grado mínimo del 50 %, con posibles agravaciones del art. 187.1 (comisión repetida, perjuicio económico).
• Reducciones aplicables (art. 188 LGT). Sobre la sanción del art. 191 procede el 30 % por conformidad con la liquidación (art. 188.1.b; no el 65 % de actas con acuerdo, ajeno a Gestión) y, sobre el resto, el 40 % por pronto pago (art. 188.3) si se ingresa en el plazo del art. 62.2 y no se recurre. Se pierde la del 30 % si se impugna la regularización y la del 40 % si se recurre o no se ingresa.

Procedencia (art. 149 LGT). El obligado sometido a inspección parcial puede pedir que sea general, sin interrumpir lo actuado, pero solo respecto del tributo y períodos afectados. Procede para el IS 2023 (mismo tributo y período). No procede para el IVA 1T-4T 2023, tributo ajeno a la actuación parcial: procede su desestimación motivada.

Plazo para solicitar. 15 días desde la notificación de inicio (art. 149 LGT); al no calificarlos la LGT, son hábiles (art. 30 Ley 39/2015), desde el día siguiente. Notificado el 3-feb-2025, se computa desde el 4 y vence, salvo festivo local, el 24 de febrero de 2025.

Plazo de resolución y efectos. La Administración debe ampliar el alcance o iniciar la inspección general en 6 meses desde la solicitud (art. 149.3 LGT). Su incumplimiento no invalida las actuaciones parciales, que prosiguen, pero éstas no interrumpen la prescripción para comprobar el mismo tributo y período con carácter general.

Plazo indicado (art. 150.1 y .2 LGT). 18 meses con carácter general; 27 solo si la cifra de negocios alcanza la exigida para auditar (5.700.000 €, art. 263 TRLSC) o hay grupo fiscal/IVA. Con 5,5 millones no concurre ninguno: la comunicación habrá indicado 18 meses, de fecha a fecha desde la notificación, venciendo el 3 de agosto de 2026 (sin extensiones ni suspensiones).

Aportación tardía tras 3er requerimiento (art. 150.5 LGT). La Diligencia nº 4 (21-abr-2025) es el tercer requerimiento desatendido; aportado el soporte el 27-feb-2026, superados los 9 meses desde el inicio, extiende el plazo en 3 meses (no es interrupción ni dilación).

Ampliación del plazo de aportación (Diligencia nº 7). Los descuentos por interrupciones y dilaciones se suprimieron (Ley 34/2015); solo alteran el plazo los supuestos tasados del art. 150.3/.4/.5 LGT. La ampliación de 10 días concedida no incide: el plazo sigue corriendo íntegro.

Periodo de no actuación solicitado (art. 150.4 LGT). Del 15-dic-2025 al 15-ene-2026, ambos inclusive = 17 + 15 = 32 días naturales, que extienden el plazo (máximo conjunto 60 días; restan 28).

Total: plazo de 18 meses extendido en 3 meses + 32 días naturales.

Sin incidencia (arts. 84 y 48.3 LGT; art. 59.3 RGAT). Aunque la competencia territorial corresponde al órgano del domicilio fiscal, los procedimientos iniciados de oficio antes de comunicarse el cambio continúan ante el órgano del domicilio inicial, y en inspección el cambio de domicilio o adscripción no altera la competencia respecto de actuaciones ya iniciadas. Iniciadas el 3-feb-2025, el traslado de Salamanca a Cáceres (comunicado el 25-ene-2026) no incide: la Dependencia Regional de Inspección de Castilla y León que las inició las continúa y finaliza, notificando en el nuevo domicilio (art. 110 LGT).

Regla general: art. 15 LIS (Ley 27/2014); las liberalidades y ciertos gastos no son deducibles.

Cestas-regalo (art. 15.e LIS). No son liberalidad los gastos por usos y costumbres con el personal ni las atenciones a clientes, estas con límite del 1% del INCN. Las entregadas a empleados son deducibles (uso consolidado, sin perjuicio de retribución en especie); las de clientes solo hasta 1% × 10.000.000 = 100.000 €, límite conjunto de atenciones, con ajuste positivo permanente por el exceso. El enunciado no desglosa qué parte de los 150.000 € va a empleados y qué parte a clientes, por lo que el importe exacto del ajuste no puede cuantificarse con los datos dados: procede aplicar el límite de 100.000 € sobre la fracción destinada a clientes.

Operación vinculada — telas (art. 18.1 y 18.10 LIS). Se valoran a mercado: coste fiscal 180.000 €, no 200.000. El exceso 200.000 − 180.000 = 20.000 € no es gasto/coste deducible → ajuste positivo de 20.000 € cuando revierta en resultados (venta/consumo). Posible calificación como retribución de fondos propios no deducible (art. 18.11) si el exceso favorece al socio. El ajuste es bilateral y obligatorio: la Administración regulariza de oficio a la transmitente vinculada (art. 18.10 y 18.12).

Indemnización cese CEO (art. 15.i LIS). No deducible el exceso sobre el mayor de 1.000.000 € o el importe obligatorio por normativa laboral (800.000 €) → límite 1.000.000 €. Deducible 1.000.000; ajuste positivo permanente de 1.200.000 − 1.000.000 = 200.000 €.

Cestas-regalo (art. 96.Uno.5º LIVA). IVA de atenciones a clientes/asalariados no deducible en ninguna proporción: los 31.500 € (21% de 150.000) no son deducibles → mayor coste. La entrega gratuita es autoconsumo no sujeto (art. 9.1º.b y 7.7º LIVA) al no haber atribuido derecho a deducir; sin devengo ni repercusión.

Asesoramiento entidad francesa (art. 69.Uno.1º LIVA). Servicio localizado en sede del destinatario → sujeto en el TAI; sujeto pasivo la destinataria por inversión (art. 84.Uno.2º.a). Debió consignar 21.000 € devengados y deducirlos a la vez (resultado neutro). Al deducir sin devengar, la autoliquidación resulta inferior en 21.000 €: procede liquidar la cuota con intereses de demora (art. 26 LGT) y sanción del art. 191 LGT.

Venta al hotel de Marruecos (arts. 68.Dos.1º y 21 LIVA). Entrega localizada en el TAI pero exenta plena por exportación. Improcedente repercutir IVA (ni 10% ni el 21% del art. 90.Uno que corresponde a las sábanas); procede rectificar los 5.000 € (art. 89), con derecho a deducción por exención plena.

Compra a vinculada — base imponible (arts. 78.Uno y 79.Cinco LIVA). No procede ajuste a mercado: ambas partes deducen íntegramente el IVA, por lo que no concurre ningún supuesto del art. 79.Cinco. Base 200.000 €, cuota 42.000 € deducible.

Aplicación en la liquidación inspectora (art. 119.4 LGT). Pueden aplicarse las BINs pendientes en la liquidación derivada del procedimiento; compensarlas es un derecho, no opción irrevocable (STS 30-11-2021, rec. 4464/2020). Aunque no se aplicaran en la autoliquidación, la Inspección las aplica sobre la base comprobada.

Comprobabilidad de las BINs de 2018 (art. 66 bis LGT y 26.5 LIS). El derecho a comprobar BINs prescribe a los 10 años; plazo de declaración de 2018 venció el 25-07-2019 → límite 25-07-2029. La Inspección puede comprobar los 1.500.000 € y proyectarlos sobre 2024.

Límite de compensación (art. 26.1 LIS). 70% de la base previa o, en todo caso, hasta 1.000.000 € (no aplican los límites reducidos de la DA 15ª, que exige INCN ≥ 20.000.000 €). Sobre base comprobada de 1.300.000 €: 70% = 910.000 € < 1.000.000 € → compensación máxima 1.000.000 €.

Resultado. Base imponible tras compensación: 1.300.000 − 1.000.000 = 300.000 €; BINs pendientes: 1.500.000 − 1.000.000 = 500.000 €.

1. Infracción (art. 191 LGT). Dejar de ingresar la deuda de la autoliquidación. Como en la misma regularización coinciden devolución indebidamente obtenida (50.000 €) y falta de ingreso (175.000 €), el art. 191.5 LGT resuelve el concurso: ambas se integran en una única infracción del art. 191, quedando absorbida y no sancionable la del art. 193 (obtención indebida de devolución).

2. Base de la sanción. El propio art. 191.5 LGT suma a la devolución improcedente lo que debió ingresarse: 50.000 + 175.000 = 225.000 € (la cuota del acta).

3. Calificación (art. 184.3.b LGT). Hay medios fraudulentos por las facturas falsas: su incidencia se mide por la cuota que traen causa, 100.000 × 25 % = 25.000 €, y 25.000 / 225.000 = 11,11 % > 10 %. Superado el umbral, la infracción es muy grave.

4. Sanción (art. 191.4 LGT). Multa del 100 al 150 %. Sobre el mínimo del 100 % se añade el perjuicio económico del art. 187.1.b) LGT (225.000 / 225.000 = 100 % > 75 % → +25 puntos); sin comisión repetida al no haber sanción previa. Tipo 125 % × 225.000 = 281.250 €. No procede la reducción del 30 % por conformidad (art. 188.1.b) al firmarse en disconformidad; y la del 40 % por pronto pago (art. 188.3) se pierde por interponerse reclamación contra la liquidación (la de la P17), no por la disconformidad en sí: la sanción queda en 281.250 € sin reducir.

1. Plazo (art. 235.1 LGT). Un mes desde el día siguiente a la notificación, de fecha a fecha (art. 30.4 Ley 39/2015). Notificada el 20-05-2025, se computa desde el 21-05 y vence el 20-06-2025 (viernes, hábil).

2. Órgano de presentación (art. 235.3 LGT). El escrito se dirige al órgano que dictó el acto, no al Tribunal: la Oficina Técnica de la Dependencia Regional de Inspección, por vía electrónica obligatoria (art. 235.5), que lo remitirá al TEAR con el expediente en un mes.

3. Órgano competente para resolver (art. 229.2 LGT). Como la cuota (225.000 €) supera 150.000 €, resuelve el TEAR de Madrid en primera instancia, con recurso de alzada ordinario ante el TEAC (art. 241). Por ser susceptible de alzada, cabe optar por la reclamación per saltum directa ante el TEAC (art. 229.6).

4. Plazo para resolver (art. 240.1 LGT). Un año desde la interposición. Su transcurso sin resolución faculta a entenderla desestimada (silencio negativo, sin caducidad); el Tribunal debe resolver siempre expresamente.

1. Importe de la garantía (art. 233.1 LGT y art. 41 RD 520/2005). Debe cubrir el importe del acto (225.000 €), los intereses de demora de la suspensión y los recargos que procederían al ejecutar la garantía. Los recargos, ninguno si se solicita en período voluntario; los intereses, los de dos años por caber alzada (cuantía > 150.000 €), al interés legal si se aporta aval solidario o certificado de seguro de caución (art. 26.6 LGT).

2. Garantías para la suspensión automática (art. 233.2 LGT). Solo: depósito de dinero o valores públicos; aval o fianza solidaria de entidad de crédito o SGR, o certificado de seguro de caución; y fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia, limitada a deudas de hasta 1.500 € (Orden EHA/3987/2005). Otras garantías solo abren la suspensión no automática (art. 233.3).

3. Dispensa de garantía. Sí: el art. 233.4 LGT permite al Tribunal suspender con dispensa total o parcial cuando la ejecución cause perjuicios de difícil o imposible reparación (alegados y justificados); y el art. 233.5 LGT, sin garantía alguna, cuando se aprecie error aritmético, material o de hecho.

4. Suspensión de la sanción (art. 212.3 LGT). No es de aplicación lo anterior: la mera interposición en plazo de la reclamación suspende automáticamente la sanción, sin garantía y sin intereses, hasta que sea firme en vía administrativa. Además, comunicada la interposición del recurso contencioso-administrativo, sigue suspendida sin garantía hasta la decisión judicial (art. 233.11 LGT).

Fin del plazo voluntario (art. 62 LGT). Liquidación IS 2023 (50.000 €) y sanción IS 2023 (20.000 €), notificadas el 26/11/2025 (2.ª quincena): art. 62.2 LGT → hasta el 5 de enero de 2026 (lunes hábil). Complementaria extemporánea IS 2024 (30.000 €): es autoliquidación, no abre plazo nuevo; el voluntario venció el 25 de julio de 2025 (art. 62.1 LGT y art. 124.1 LIS), por lo que el período ejecutivo se inicia al día siguiente de su presentación sin ingreso, el 13 de enero de 2026 (art. 161.1.b LGT).

Plazos de las providencias de apremio (art. 167.1 y 62.5 LGT). Notificadas el 5/02/2026 (1.ª quincena) → ambas señalan desde ese día hasta el 20 de febrero de 2026 (viernes hábil).

Recargos e intereses (art. 28 LGT).

• Sanción IS 2023: ingresada íntegra el 23/01/2026 antes de notificarse el apremio → recargo ejecutivo 5 % (art. 28.2): 20.000 × 5 % = 1.000 €, sin intereses (art. 28.5). El período ejecutivo se inició el 6/01/2026, al día siguiente del vencimiento del plazo voluntario (art. 161.1.a LGT).
• IS 2024: ingresado el 10/02/2026, dentro del plazo del art. 62.5 abierto por el apremio → recargo de apremio reducido 10 % (art. 28.3): 30.000 × 10 % = 3.000 €, sin intereses.
• IS 2023: no ingresado en el plazo de la providencia → recargo de apremio ordinario 20 % (art. 28.4): 50.000 × 20 % = 10.000 €, con intereses de demora (art. 26) desde el 6/01/2026, único recargo compatible con ellos (art. 28.5).

Motivo alegado improcedente (art. 167.3 LGT). Frente al apremio solo caben motivos tasados; los gastos de 10.000 € omitidos en la comprobación limitada atacan el fondo de la liquidación, ya firme, y no figuran en esa lista. El apremio es acto de ejecución distinto de la liquidación y no reabre su debate → el recurso de reposición debe desestimarse.

La interposición no suspende (arts. 165 y 224 LGT). El art. 165.1 solo suspende el apremio en los casos previstos y el 165.2 sin garantía únicamente ante error material, ingreso, condonación, compensación, aplazamiento, suspensión o prescripción. El art. 224.1 exige solicitud y garantía de deuda, intereses y recargos para la suspensión automática. No solicitada ni garantizada ni invocado aquellos supuestos → no se suspende; el apremio prosigue con el embargo.

Motivos de oposición tasados (art. 167.3 LGT):

• Extinción total de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago.
• Solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación en voluntaria y otras causas de suspensión del procedimiento de recaudación.
• Falta de notificación de la liquidación.
• Anulación de la liquidación.
• Error u omisión en la providencia que impida identificar al deudor o la deuda apremiada.

Compensación de oficio (art. 73 LGT y art. 58 RGR). La deuda de IS 2023 está apremiada, líquida, exigible y no suspendida, luego la devolución de 10.000 € del IVA 4T 2025 se aplica a su cobro por compensación de oficio (art. 73.1). La extinción, por concurrir crédito y deuda en momento posterior al inicio del ejecutivo, se produce el 15 de marzo de 2026 hasta el importe concurrente (art. 73.3), limitándose el acuerdo a declararla.

Cuantía del embargo (art. 169.1 LGT). Deuda a cubrir: 50.000 + 10.000 (recargo ordinario 20 %) = 60.000 €, más intereses y costas. Aplicada la compensación de 10.000 €: se embargará por 50.000 €, más los intereses que se devenguen hasta el ingreso y las costas.

Orden de embargo (art. 169.2 LGT). No solicitada alteración del orden, se atiende a mayor facilidad de enajenación y menor onerosidad, que coincide con el orden legal: 1.º imposición a plazo fijo, 20.000 € (dinero en entidad de crédito, art. 171); 2.º créditos frente a clientes, 10.000 € (realizables a corto plazo); 3.º inmueble, 100.000 €, hasta cubrir deuda, intereses, recargos y costas.

Tipo de interés (art. 26.6 LGT). Al estar la deuda garantizada íntegramente con aval solidario de entidad de crédito, no se aplica el interés de demora general (interés legal + 25 %) sino el interés legal del dinero (3,25 % vigente en 2026 frente al 4,0625 % del de demora).

Importe del aval (art. 48.2 RGR). Cubre la deuda en voluntaria + intereses del aplazamiento + 25 % de ambos: 60.000 + 500 + 0,25 × (60.500) = 75.625 €.

Vigencia (art. 48.5 RGR). Debe exceder al menos 6 meses el vencimiento garantizado (5-10-2025), por lo que el aval ha de mantenerse vigente hasta el 5 de abril de 2026 como mínimo.

Cantidad de la providencia de apremio (art. 54.1.a RGR). Impagado el aplazamiento pedido en voluntaria, se apremia el principal más los intereses hasta el vencimiento: 60.000 + 500 = 60.500 €, más recargo ejecutivo (art. 28 LGT): 10 % reducido (6.050 €) si paga en plazo del art. 62.5 LGT, o 20 % ordinario (12.100 €) + intereses en otro caso.

Actuación tras el incumplimiento en ejecutiva (arts. 168 LGT y 74.2 RGR). Garantizada la deuda, procede ejecutar el aval antes que embargar bienes del deudor: se requiere de pago al avalista (la entidad de crédito) en el plazo del art. 62.5 LGT y, en su defecto, se sigue contra sus bienes con la misma providencia sin nueva notificación. Se le exige principal (60.000) + intereses del acuerdo (500) + recargo de apremio ordinario 20 % sobre 60.500 (12.100) = 72.600 €, más intereses del periodo ejecutivo (art. 161.4 LGT), con el tope del aval (75.625 €).

Procedencia y plazo (art. 65.5 LGT). Sí procede pese a estar en fase de embargo: en periodo ejecutivo la solicitud puede presentarse hasta que se notifique el acuerdo de enajenación de los bienes embargados. Al superar los 100.000 € el umbral de dispensa de 50.000 € (Orden HFP/311/2023), deberá aportar la garantía comprometida, preferentemente aval solidario (art. 82.1 LGT).

Efecto suspensivo. La solicitud en ejecutiva no suspende el apremio ni las diligencias de embargo, que continúan; solo obliga a suspender la enajenación de lo trabado hasta notificar la denegación (15-12-2025). Como el embargo databa del 21-11, la solicitud de 30-11 no paralizó nada salvo la subasta.

Embargo de la pensión (art. 82 RGR y art. 607 LEC). El embargo de pensiones se practica por diligencia al pagador y con los límites de la LEC: es inembargable la pensión que no exceda del SMI. Como la del Sr. TORERO no lo supera, no cabe dirigir la diligencia a la entidad pagadora (salvo que percibiera otras retribuciones, que se acumularían ex art. 607.3 LEC).

Saldo en cuenta (art. 171.3 LGT). Cuando en la cuenta hay cantidades con consideración de pensión deben respetarse los límites de la LEC sobre el último importe ingresado por tal concepto. Coincidiendo aquí el saldo con la pensión mensual, que no supera el SMI, la totalidad es inembargable: importe embargable = 0 €.

Cuenta indistinta de 20.000 € (art. 171.2 LGT). Solo se embarga la parte del obligado; en cuentas de titularidad indistinta se presume que el saldo se divide por partes iguales. Siendo dos cotitulares: 20.000 / 2 = 10.000 € embargables. Es presunción iuris tantum: cabe probar titularidad material distinta por el origen del numerario (trabando el total si es del deudor); la esposa, si es suyo, podría instar tercería de dominio (art. 165.3 LGT).

Notificaciones del embargo del inmueble (art. 170.1 LGT, reiterado en art. 76.3 RGR). La diligencia se notifica al obligado tributario, a su cónyuge (por el carácter ganancial de la cuota trabada) y a su hermano (condueño del otro 50 %), sin que ello los convierta en obligados al pago.

Falta de notificación en voluntaria como motivo de impugnación (art. 170.3 LGT). No se admite. Contra la diligencia de embargo solo cabe oponer los motivos tasados (extinción/prescripción, falta de notificación de la providencia de apremio, incumplimiento de normas del embargo y suspensión). La falta de notificación de la liquidación en voluntaria es causa de oposición a la providencia de apremio (art. 167.3.c LGT), acto que, no recurrido, devino firme y consentido. Procede desestimar el motivo frente a ambas diligencias.

Regla general (art. 39.1 LGT): fallecido el obligado, sus obligaciones pendientes se transmiten a las herederas, salvo las sanciones. Aceptada la herencia pura y simplemente el 3-2-2026, responden con su patrimonio (art. 1003 CC).

Liquidación IRPF 2023 (50.000 + 10.000 recargo). El recargo de apremio no es sanción, sino prestación accesoria (art. 28 LGT), luego se transmite. El embargo notificado el 26-11-2025 interrumpió la prescripción (art. 66.b y 68.2 LGT), que no ha corrido. Exigible: 60.000 € más intereses.

Sanción IRPF 2023 (20.000 + 4.000 recargo). No transmisible: el art. 39.1 LGT excluye las sanciones y el art. 189.1 LGT extingue la responsabilidad por infracciones al fallecer el infractor (1-12-2025). Extinguida la sanción, su recargo (accesorio, arts. 25.1 y 28 LGT) sigue igual suerte. No exigible: 0 €.

Aplazamiento incumplido IVA 2020 (30.000 + 6.000 recargo). El embargo notificado el 15-1-2022 interrumpió y reinició el plazo de 4 años (arts. 68.2 y 68.6 LGT); sin actuación posterior, prescribió el 15-1-2026, antes de la aceptación (3-2-2026). Prescripción apreciable de oficio que extingue la deuda (art. 69.2 y 3 LGT). No exigible: 0 €.

Continuación del procedimiento (art. 177.1 LGT). Estando ya la deuda en ejecutiva (apremio y embargos notificados), el procedimiento continúa con las herederas sin más requisitos que la constancia del fallecimiento y su notificación como sucesoras, requiriéndoles el pago de la deuda y costas pendientes del causante. No procede nueva providencia de apremio ni retroacción, y subsisten los embargos ya trabados. Aceptada pura y simplemente en escritura, no cabe suspensión por derecho a deliberar. Finalizado el plazo del art. 62.5 LGT sin pago, se aplica el art. 127.2.d) RGR: requerimiento con recargo de apremio ordinario del 20 % e intereses en nuevo plazo del art. 62.5, cuyo incumplimiento abre el embargo de sus bienes.

Porcentaje exigible a cada heredera. Aceptada pura y simplemente, responden con sus bienes propios (art. 1003 CC) y, por la solidaridad del art. 1084 CC, cabe requerir a cada hija el 100 % de la deuda (60.000 €), no el 50 % de su cuota, sin perjuicio del reembolso interno (art. 1085 CC).

Pago total por Dª María. El pago íntegro extingue la deuda (art. 59.1 LGT) y libera a Dª Celia frente a la Hacienda, que no puede seguir contra ella el art. 177.1 LGT. Internamente, Dª María dispone de acción de regreso —civil, no tributaria— por 60.000 × 1/2 = 30.000 € más intereses del anticipo (arts. 1085 y 1145 CC).

Doble sucesión: las deudas de PELÁÑEZ S.L. (disuelta y liquidada) pasan al socio único hasta el límite de su cuota de liquidación (art. 40.1 LGT) y, muerto este, sus obligaciones no sancionadoras se trasladan a las herederas (art. 39.1 LGT). Sin necesidad de acto de derivación.

Liquidación IS 2021 (30.000 + 6.000 recargo). El recargo es deuda, no sanción (art. 58.2 LGT). No prescrita: el embargo de 15-10-2023 interrumpió el plazo de 4 años, que vence el 15-10-2027 (art. 66.b LGT). Exigible: 36.000 €.

Sanción IS 2021 (10.000 + 2.000 recargo). Aunque el art. 40.5 LGT extiende excepcionalmente la sanción social al socio, muerto este sus hijas son herederas de persona física y opera el art. 39.1 LGT: "en ningún caso se transmitirán las sanciones" (TEAC 00/05614/2023, de 10-12-2024). Tampoco su recargo, accesorio. No exigible: 0 €.

Autoliquidación IVA 3T/2020 (15.000 + 3.000 recargo). El embargo notificado el 4-3-2021 interrumpió y reinició el plazo (arts. 68.2 y 68.6 LGT); sin actuación posterior prescribió el 4-3-2025, antes del fallecimiento (1-12-2025). Extinguida de oficio (art. 69.2 y 3 LGT). No exigible: 0 €.

Cuantía a cada heredera. La única deuda exigible es la liquidación de IS: 36.000 €. Por la solidaridad del art. 40.1 y 177.2 LGT cabe reclamar el total a cualquiera, pero el límite de la cuota de liquidación opera individualmente: a cada heredera se le exige hasta 25.000 € (percibido), sin que lo recaudado en conjunto supere los 36.000 € (36.000 < 25.000 × 2 = 50.000).

Efecto sobre los derechos de importación (arts. 237.1, 238 y 77 CAU). El depósito aduanero es régimen suspensivo: las mercancías no-UE se almacenan bajo vigilancia sin quedar sujetas a derechos y sin límite de plazo. No exonera, suspende el devengo: la deuda solo nacerá al ultimar el depósito con la admisión de la declaración de despacho a libre práctica. Los 1.000 maletines permanecen en Madrid sin deuda.

Efecto sobre el IVA a la importación (arts. 18.dos, 24 y 77.Uno LIVA). Vinculada la mercancía al depósito aduanero desde su entrada, la importación no se produce ni se devenga el IVA hasta que abandone el régimen; el devengo sigue al de los derechos (despacho a libre práctica). Mientras siga en Madrid no hay hecho imponible importación; no llegaría a devengarse si se reexportara.

Obligaciones del titular (arts. 242.1, 214, 211 y 220 CAU). Garantizar que las mercancías no se sustraigan a la vigilancia aduanera; llevar registros de existencias anotando todo movimiento; mantener la garantía constituida; y conservarlas intactas salvo manipulaciones usuales. Responde de la deuda que nazca por sustracción (art. 79 CAU).

Valor en aduana (arts. 70, 71 y 72 CAU). Valor de transacción ajustado hasta el lugar de introducción (Valencia): se suman seguro y transporte/carga en origen; se excluyen la comisión de compra (art. 5.41 CAU) y los gastos posteriores a la entrada (descarga y transporte a Madrid). Precio 1.000 × 100 = 100.000 + seguro 500 + carga/transporte a Valencia 1.000 = 101.500 € (101,50 €/unidad prorrateado). No computan: intermediario 100, descarga 400, transporte a Madrid 300.

Deuda aduanera del despacho de los 650 existentes (arts. 77.1.a) y 2, y 85.1 CAU). La deuda nace con la admisión de la declaración y solo sobre la mercancía declarada: base 650 × 101,50 = 65.975 €; derechos = 65.975 × 3 % = 1.979,25 €.

IVA a la importación (arts. 83.Uno y 90.Uno LIVA). Base = valor en aduana + arancel + gastos hasta el primer lugar de destino en la Comunidad (aquí Madrid, no Valencia): 65.975 + 1.979,25 + transporte 300 = 68.254,25 €; cuota 68.254,25 × 21 % = 14.333,39 €.

Momento, lugar y deudor (arts. 77.2, 87.1, 77.3, 18.1 y 84 CAU). Nace en el momento de admisión de la declaración, en el lugar donde se presenta. Deudor el declarante —el representante indirecto CUSTOMSLOG S.L., que actúa en nombre propio— y TODO MALETINES S.L. por cuya cuenta se declara, solidariamente (art. 84).

Consecuencia: sustracción a la vigilancia aduanera (arts. 242.1.a) y 79.1.a) CAU). La desaparición injustificada de 350 maletines incumple el deber de evitar la sustracción y hace nacer la deuda. No opera la extinción del art. 124.1.g) CAU porque no se acredita pérdida irremediable por fuerza mayor.

Momento (art. 79.2.a) CAU). Al dejar de cumplirse la obligación, es decir, al desaparecer los maletines —no con la declaración de despacho, que solo alcanza a los 650 restantes.

Cálculo de las 350 unidades. Valor en aduana 350 × 101,50 = 35.525 €; derechos = 35.525 × 3 % = 1.065,75 €. IVA a la importación (arts. 18.dos y 83 LIVA): base = 35.525 + 1.065,75 = 36.590,75 €; cuota 36.590,75 × 21 % = 7.684,06 €.

Responsable (arts. 79.3, 242.1, 18.1, 5.35 y 84 CAU). Es deudor quien debía cumplir la obligación incumplida: el titular del régimen. Como el representante indirecto CUSTOMSLOG S.L. declara en nombre propio, tanto él como TODO MALETINES S.L. (por cuya cuenta actúa) son titulares del régimen y responden solidariamente de la deuda por las 350 unidades, junto al depositario.